Оплата труда при разъездном характере работы при УСН

Comments

• Добрый вечер! Если Ваша Организация применяет упрощенку (УСН),  главное чтобы в трудовом договоре сотрудника, не было указано, что его работа носит разъездной характер работы, тогда поездки признаются служебными командировками (ст. 166 ТК РФ) и претензий со стороны проверяющих не будет.  
  
  Организации, уплачивающие упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, при расчете единого налога могут учесть лишь те затраты, которые поименованы в статье 346.16Налогового кодекса РФ. Компенсации за разъездной характер работы там прямо не названы.
  Включить эти компенсации в состав расходов на оплату труда и, соответственно, учесть их при расчете упрощенного налога на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не получится. Дело в том, что оплатой труда являются лишь те компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и поименованы в разделе VI «Оплата и нормирование труда»Трудового кодекса РФ. Компенсации же за разъездной характер работы не входят в систему оплаты труда, поскольку они связаны с возмещением конкретных затрат сотрудника, возникающих при исполнении им своих обязанностей. А значит, при расчете единого налога при упрощенке компенсацию за разъездной характер работы в качестве расходов на оплату труда учесть нельзя. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 19 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/174.
  
  Таким образом, расходы, связанные с разъездным характером работы, при расчете единого налога при упрощенке нельзя учесть ни по одному из оснований.
  Стоит отметить, что ранее Минфин России в письме от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/24 указывал на то, что компенсацию за разъездной характер работы при расчете налога на прибыль следует включать в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). И соответственно, их можно учитывать при расчете упрощенного налога на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
  Однако более поздняя позиция контролирующих ведомств не в пользу налогоплательщиков. Поэтому, если организация, применяющая упрощенку, будет включать компенсацию за разъездной характер работы в состав расходов на оплату труда и учитывать при расчете единого налога, возможны споры с проверяющими.
  
  1)Есть возможность учесть компенсацию за разъездной характер работы при расчете упрощенного налога, если переквалифицировать данный вид выплаты.
  Поездки сотрудника, в трудовом договоре которого не указано, что его работа носит разъездной характер работы, признаются служебными командировками (ст. 166 ТК РФ).
  Расходы на командировки на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ уменьшают налоговую базу организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Таким образом, чтобы правомерно уменьшить налоговую базу по единому налогу на расходы, связанные со служебными поездками, не указывайте в трудовом договоре на разъездной характер работы сотрудника, а оформляйте данные разъезды как командировки (письмо Минфина России от 1 апреля 2011 г. № 03-11-06/3/41).*
  
  2)Другой вариант учета – установить в трудовом договоре фиксированную доплату к заработку сотрудника, работа которого связана с разъездами. Тогда данная выплата будет расцениваться не как компенсация фактически понесенных расходов, а как дополнительный вид вознаграждения. И на общих основаниях выплачиваемые суммы будут включаться в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
  
  НАПРИМЕР:
  
  Как оформить поездки водителей-дальнобойщиков – как командировки или как разъездную работу. Организация занимается грузовыми перевозками
  Если поездки носят постоянный характер, оформлять их как командировки нельзя.* Разовые поездки оформите как командировку.
  Командировкой признается разовая поездка сотрудника по распоряжению руководителя на определенный срок, в которой он выполняет служебное поручение вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).
  
  Разъездной характер носят работы, при которых:
   у сотрудника нет неподвижного рабочего места; большая часть рабочего времени проходит в поездках (перемещениях).К работам с разъездным характером относятся работы, которые:
   происходят в пути; предполагают постоянные разъезды; выполняются в полевых условиях.
  Это следует из положений статьи 168.1 Трудового кодекса РФ.
  
  Служебные поездки сотрудников, работа которых носит разъездной характер, нельзя относить к командировкам (ст. 166 ТК РФ, п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).
  
  При этом оговорка о разъездном характере работы является обязательным условием трудового договора с сотрудником (абз. 8 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Соответственно, основное отличие разъездной работы от командировок состоит в том, что разъездная работа непосредственно входит в составную часть трудовой функции сотрудника.
  
  Действующее трудовое законодательство не содержит норм, запрещающих руководителю организации оформлять рейсы водителей-дальнобойщиков в виде командировок, но также в нем нет и регламентированного перечня категорий сотрудников, чья работа носит разъездной характер.
  
  Поэтому, если водители постоянно находятся в рейсах, то такие поездки можно оформить как разъездную работу (если отсутствует такая оговорка, в трудовые договоры с сотрудниками нужно внести изменения – ст. 74 ТК РФ). В этом случае оформлять поездки сотрудников как командировки нельзя.* Если поездки водителей в другие города или страны носят разовый характер, то оформите их как командировки.
  Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 1 июня 2005 г. № 03-05-01-04/168, а также арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 5 октября 2009 г. № КА-А41/10098-09, Поволжского округа от 9 апреля 2008 г. № А57-11527/06).
• огромное спасибо за исчерпывающий ответ!
  У нас в договорах о разъездном характере ни слова.Водители ,согласно трудовых договоров ,работают по 5-ти дневной 40-ка часовой неделе с выходными и отпусками .
  Но меня больше волновал вопрос ,что снимут проверяющие при проверке,если посчитают данную работу разъездной (при оформлении нами ,как командировки).
  1.только командировочные (чеки+700руб.в сутки).
  2.оклад по пятидневке
  3.оклад по пятидневке и командировочные.
• 1)командировочные (чеки+700руб.в сутки) и  все расходы связанные с разъездным характером работы сотрудника
  
   Работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы по проезду, по найму жилого помещения, а также иные затраты, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, выплачивает суточные и т.д. Такая норма прописана в части 1 статьи 168.1 ТК РФ. Все эти расходы «упрощенцами» не учитываются.
  Пункт 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщик, применяющий УСН, при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте.
  Однако расходы в виде возмещения работнику затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не прописаны. Значит, налогоплательщик на УСН, учитывать их не вправе.
• Спасибо!
• Здравствуйте.
  
  Из Консультанта +:
  
  Вопрос: В организацию приняли на работу курьера, работа которого носит разъездной характер. Работодатель компенсирует расходы работника на проезд. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли организация принять расходы на компенсацию проезда работника в целях исчисления налога при УСН?
   
  Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", которая приняла на работу курьера, работа которого носит разъездной характер, может принять расходы на возмещение курьеру затрат на проезд в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Однако в таком случае велика вероятность споров с налоговыми органами.
   
  Обоснование: Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
  - расходы на проезд;
  - расходы на наем жилого помещения;
  - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
  - иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
  В ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право уменьшить доходы при определении налоговой базы.
  Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены.
  В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.
  В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
  Минфин России в Письме от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174 указал, что расходы в виде компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, указанные расходы при исчислении налоговой базы в целях применения упрощенной системы налогообложения не учитываются.
  Минфин России исходил из того, что ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации, согласно ст. 129 разд. VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ, являются элементами оплаты труда. Второй вид компенсаций определен в ст. 164 ТК РФ. Согласно этой статье под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Таким образом, возмещение работникам расходов, в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
  Согласно Письму ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226 затраты на возмещение работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ разъездного характера, не учитываются при применении упрощенной системы налогообложения. Аналогичная позиция представлена в Письме ФНС России от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943.
  Однако в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 по делу N А66-420/2013 судьи сделали вывод, что исходя из смысла положений ст. 168.1 ТК РФ во взаимосвязи с п. п. 3 и 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ спорные выплаты представляют собой начисления компенсирующего характера, обусловленные разъездным характером работы работников, размер которых установлен локальным нормативным актом. При таких обстоятельствах данные выплаты подлежат включению в состав расходов в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
  Таким образом, организация на УСН вправе принять при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на выплату работнику с разъездным характером работы компенсации его затрат на проезд. Однако велика вероятность споров с контролирующими органами.
   
  Н.В.Ивашко
  ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
  Региональный информационный центр
  Сети КонсультантПлюс
  17.01.2014